جبران خسارت مبتنی بر سهام: بازگشت به اصول اولیه

بسیاری از شرکت ها می دانند که جبران خسارت سهام یک روش عالی برای جذب و حفظ کارمندان کلیدی است. طی یک سال گذشته ، بسیاری از کارفرمایان در درجه اول بر تغییر در قانون معروف به قانون کاهش مالیات و شغل (TCJA) ، P. L. 115 - 97. اکنون که گرد و غبار TCJA کمی حل و فصل شده است ، ممکن است زمان خوبی برای کارفرمایان باشد که به اصول اولیه برگردند و برخی از قوانین مهم اما پیچیده مالیاتی را که شامل نقل و انتقالات جبران کننده سهام کارفرمایان است ، بررسی کنند. این بحث برخی از ملاحظات اساسی مالیات بر درآمد را برای کارفرمایان مربوط به جبران خسارت مبتنی بر سهام طبق قوانین مالیات بر درآمد فدرال ایالات متحده خلاصه می کند.

متداول ترین اشکال جبران خسارت سهام ، جوایز سهام محدود (RSA) ، واحدهای محدود سهام (RSU) ، گزینه های سهام غیر واجد شرایط (NQSO) و گزینه های سهام تشویقی (ISO) است. هر نوع برای اهداف مالیاتی متفاوت رفتار می شود و هرکدام مزایا و معایب خود را دارند. جدول "پیامدهای مالیاتی کمک های مالی کارفرمایان" ، در زیر ، پیامدهای مالیاتی برای کارفرمایان برای هر نوع کمک هزینه را خلاصه می کند.

جوایز سهام محدود

RSA سهام سهام شرکت است که کارفرمایان معمولاً بدون هیچ هزینه ای به کارمندان منتقل می شوند. هنگامی که سهام جلیقه ، ارزش منصفانه بازار (FMV) سهام در آن تاریخ توسط کارفرما کسر می شود و دستمزد W - 2 را برای کارمند تشکیل می دهد. به طور معمول ، کارفرمایان از قانون مالیات بر درآمد فدرال ، ایالتی و محلی و بیمه نامه های فدرال (FICA) قابل استفاده خودداری می کنند (FICA) از سایر درآمد مشمول مالیات کارمند ، اما گزینه های دیگری نیز وجود دارد. به عنوان مثال ، کارکنان ممکن است برای تأمین مالیات ، پول نقد (یا سایر سهام واگذار شده) را به کارفرما تحویل دهند ، یا کارفرما ممکن است برخی از سهام تازه واگذار شده را با ارزش برابر با مبلغ مالیات خودداری کند.

اگر یک کارمند انتخابات غیرقابل برگشت را تحت عنوان Sec انجام دهد. 83 (ب) ظرف 30 روز پس از کمک هزینه RSA ، کارمند درآمد مشمول مالیات را بلافاصله در تاریخ اعطای کمک هزینه می شناسد بدون اینکه منتظر بماند و منتظر بماند تا سهام را جلیقه کند. این انتخابات ممکن است برای کارمندان شرکت هایی که انتظار می رود ارزش سهام افزایش یابد ، جذاب باشد ، زیرا انتخابات می تواند درآمد عادی را به حداقل برساند و در هنگام فروش سهام ، سود سرمایه را به حداکثر برساند. اما ثانیه83 (ب) انتخابات باید با احتیاط مورد استفاده قرار گیرد ، زیرا کارمندان نمی توانند بازپرداخت مالیات های پرداخت شده را در صورت عدم جلیقه یا اینکه ارزش پس از تاریخ اعطای آن کاهش می یابد ، دریافت کنند.

واحدهای سهام محدود

RSU وعده ای از کارفرما برای تحویل سهام یا پول نقد در آینده بر اساس عملکرد سهام است. از آنجا که RSU اموال نیستند ، آنها توسط Sec اداره نمی شوند. 83. بر این اساس ، هنگامی که کارفرمایان به RSU اعطا می کنند ، پیامدهای مالیاتی وجود ندارد. در عوض ، RSU ها جبران خسارت معوق تحت عنوان Sec. 451 و همچنین به طور بالقوه در معرض مجازات های تحت Sec قرار دارند. 409aمطابق با Sec. 451 ، هنگامی که RSU ها در واقع یا به طور سازنده به کارمند پرداخت می شوند ، کارفرما ممکن است کسر مالیات جبران خسارت را برابر با درآمد دستمزد شناخته شده توسط کارمند انجام دهد (یعنی به طور کلی ، مبلغ گزارش شده در فرم W - 2 ، بیانیه دستمزد و مالیات). کارفرما موظف است مالیات بر درآمد فدرال ، ایالتی و محلی را از پرداخت RSU خودداری کند.

بر خلاف RSA ، RSU مشمول SEC است. 3121 (v) (2) قوانین زمان بندی ویژه برای مالیات های FICA در مورد جبران خسارت معوق. در صورت اجازه RSU ، کارفرما می تواند مبلغ پرداخت RSU (که ممکن است به صورت نقدی یا سهام باشد) را به کارمند تا تاریخ فراتر از تاریخ واگذاری (اما ممکن است کارمند برای انجام انتخابات به موقع برای تعویق درآمدی انجام دهد) به تعویق بیندازد. بنابراین ، هر دو سهام کارفرما و کارمند FICA معمولاً در هنگام جلیقه RSU قرار می گیرند ، حتی اگر پرداخت RSU ها تا سال مالیات بعدی اتفاق نیفتد.

گزینه های سهام تشویقی

ISO توسط کارمندان ترجیح داده می شود وقتی نرخ سود طولانی مدت سرمایه پایین تر از نرخ درآمد عادی باشد ، زیرا در هنگام انتقال سهام ISO به یک کارمند و 100 ٪ از تقدیر سهام به عنوان سود سرمایه در هنگام فروش ، هیچ جبران خسارت مشمول مالیات وجود ندارد. بشر

هم کارفرمایان و هم کارمندان باید بسیاری از الزامات مندرج در SEC ها را برآورده کنند. 421 ، 422 ، و 424 و آیین نامه آن برای کارمند برای به دست آوردن درمان مالیاتی مطلوب. الزامات دریافت کمک هزینه به عنوان ISO شامل (اما محدود به آن نیست):

• قیمت گزینه باید حداقل FMV سهام در تاریخ کمک هزینه باشد.
• این گزینه باید مطابق برنامه کتبی اعطا شود که به طور کلی باید ظرف 12 ماه قبل یا بعد از تاریخ تصویب این طرح توسط سهامداران تصویب شود.
• کمک های مالی فقط به کارمندان است و به طور کلی غیرقابل انتقال است.
• اصطلاح برنامه گزینه از 10 سال تجاوز نمی کند ، و کارمندان باید ظرف 10 سال از تاریخ اعطای این گزینه را اعمال کنند.
• کل FMV گزینه های سهام که برای اولین بار قابل استفاده هستند ، در هر سال تقویم به 100000 دلار محدود می شود. وت
• کارمند نباید زودتر از دو سال پس از تاریخ کمک هزینه و یک سال پس از تاریخ ورزش ، سهام ISO را دفع کند.

اگر تمام الزامات ISO برآورده شود ، کارفرما هرگز کسر مالیات را برای جبران سهام ISO دریافت نمی کند. با این حال ، اگر هر یک از شرایط ISO راضی نباشد ، ISO به عنوان NQSO رفتار می شود (برای مالیات NQSO به زیر مراجعه کنید). پس از "رد صلاحیت" از یک ISO ، درآمد حاصل از FMV سهام در تاریخ ورزش ، کمتر قیمت ورزش که توسط کارمند پرداخت می شود ، درآمد جبران خسارت مشمول مالیات به کارمند خواهد بود. درآمد حاصل از تمایل به رد صلاحیت بیش از FMV سهام در تاریخ ورزش بسته به زمان نگهداری سهام پس از ورزش ، به عنوان یک سرمایه طولانی مدت یا کوتاه مدت به کارمند مالیات می شود.

پس از یک رد صلاحیت ، کارفرما حق دارد کسر مالیات برابر با جبران خسارت مشمول مالیات گزارش شده در فرم کارمند W - 2 را داشته باشد (در واقع ، کسر به گزارش درآمد در فرم W - 2) مشروط است. کارفرمایان موظف نیستند مالیات بر درآمد را از میزان جبران خسارت مشمول مالیات ایجاد کنند که توسط یک رد صلاحیت سهام که از طریق اعمال ISO به دست آمده است (Sec. 421 (B)).

گزینه های سهام غیر صلاحیت

NQSO گزینه های سهام هستند که ISO نیستند. درمان مالیاتی NQSO به طور کلی توسط Sec اداره می شود. 83 مگر اینکه ثانیه. 409a اعمال می شود. استفاده از Sec. از 409a جلوگیری می شود که قیمت ورزش کمتر از FMV سهام در تاریخ کمک هزینه باشد. از آنجا که بیشتر NQSO های جبرانی FMV به راحتی قابل تشخیص در تاریخ کمک هزینه ندارند ، آنها در تاریخ اعطای SEC "دارایی" در نظر گرفته نمی شوند. 83 و واجد شرایط انتخابات 83 (ب) نیستند. بنابراین رویداد مشمول مالیات به طور کلی هنگام استفاده از NQSO رخ می دهد. با این حال ، یک قانون خاص وجود دارد که می تواند رویداد مشمول مالیات را فراتر از تاریخ ورزش NQSO به تأخیر بیندازد. اگر سهام به دست آمده از اعمال NQSO در معرض خطر قابل توجهی از جعل باشد (به عنوان مثال ، اگر سهام مشمول یک برنامه واگذاری باشد) و یک ثانیه. 83 (ب) انتخابات با توجه به آن سهام انجام نمی شود ، سپس رویداد مشمول مالیات هنگامی اتفاق می افتد که خطر قابل توجهی از پایان های توقیف (به عنوان مثال ، هنگامی که سهام واگذار می شود).

اگر رویداد مشمول مالیات در هنگام اعمال NQSO رخ دهد ، کارفرما حق دارد کسر جبران خسارت عادی را برابر با میزان درآمد عادی که توسط کارمند در مورد گسترش بین FMV سهام در تاریخ ورزش و قیمت تمرینی گزینه شناخته شده است ، داشته باشد. کارفرما همچنین موظف است مالیات بر درآمد فدرال ، ایالتی و محلی و همچنین مالیات های FICA (و پرداخت سهم کارفرمایان از مالیات های اشتغال) را در مورد جبران خسارت در آن زمان خودداری کند.

اگر رویداد مشمول مالیات هنگامی اتفاق بیفتد که سهام دریافت شده از اعمال جلیقه NQSO ، کارفرما حق دارد کسر جبران خسارت عادی را برابر با میزان درآمد معمولی که توسط کارمند در مورد گسترش FMV سهام در تاریخ واگذاری شناخته شده است ، داشته باشد. و قیمت ورزش گزینه. کارفرما همچنین موظف است مالیات بر درآمد فدرال ، ایالتی و محلی و همچنین مالیات های FICA (و پرداخت سهم کارفرمایان از مالیات های اشتغال) را در مورد جبران خسارت در آن زمان خودداری کند.

فرصتی برای به تعویق انداختن پرداخت مالیات

Sec جدید83 (i) ، که به عنوان بخشی از TCJA تصویب شده است ، به کارمندان برخی از شرکت های خصوصی اجازه می دهد تا انتخاب کنند تا پرداخت مالیات بر درآمد را در مورد جبران خسارت خاص تا پنج سال به تعویق بیندازند. میزان مالیات بدهکار کارمند در مورد رویداد مشمول مالیات و مبلغ جبران خسارت همانطور که در بالا توضیح داده شد ، محاسبه می شود ، و تنها حواله مالیات توسط SEC به تأخیر می افتد. 83 (من) انتخابات. تأخیر پرداخت توسط کارمند به نوبه خود ، کسر مالیات کارفرمایان را به سالی که مالیات کارمند در آن پرداخت می شود ، تأخیر می کند. برنامه های کارفرمایان واجد شرایط به طور خودکار مشمول این قوانین تعویق نمی شوند.

کمک های مالی به پیمانکاران مستقل

تمام جوایز فوق - به جز ISO ، برای جوایز به پیمانکاران مستقل در دسترس هستند. گزارش مالیات برای پیمانکاران مستقل در فرم 1099 است - متفرقه ، درآمد متفرقه ، نه فرم W - 2.

اثرات مالیاتی را در نظر بگیرید

کارفرمایان می توانند با جبران آنها به سهام کارفرما ، کارمندان را جذب یا حفظ کنند. چند نوع مختلف از جوایز مبتنی بر سهام جبرانی وجود دارد که باید در نظر بگیرند ، و هرکدام مزایا و مضراتی دارند. کارفرمایان و مشاوران آنها هنگام بررسی چه جبران خسارت مبتنی بر سهام ، باید تأثیرات مالیاتی را بر روی شرکت و کارمندان آن کاملاً تجزیه و تحلیل کنند.

یادداشت های ویرایشگر

کوین دی. اندرسون ، CPA ، J. D. ، یک شریک ، اداره امور مالیاتی ملی است ، با BDO USA LLP در واشنگتن ، D. C.

برای کسب اطلاعات بیشتر در مورد این موارد ، با آقای اندرسون با شماره 202-644-5413 یا [email protected] تماس بگیرید.

مگر در مواردی که ذکر شود ، مشارکت کنندگان عضو یا با BDO USA LLP هستند.